第一章 总 则
第一条 平衡计分卡，是指基于企业战略规划，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略规划目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的业绩指标体系，并据此进行绩效管理的方法。
第二条 平衡计分卡是企业进行绩效管理的重要方法之一。平衡计分卡具有战略规划与实施的功能，通常与战略地图等其他工具结合使用。
第三条 平衡计分卡适用于战略规划目标明确、管理制度比较完善、管理水平相对较高的企业。平衡记分卡的应用对象可为企业、部门和员工。
第二章 应用环境
第四条 企业应用平衡计分卡进行绩效管理时，应有明确的愿景和战略规划。平衡计分卡应以战略规划为核心，全面描述、衡量和管理战略规划，将战略规划转化为可操作的行动。
第五条 平衡计分卡可能涉及到组织和流程变革，具有创新精神、变革精神的企业文化有助于成功实施平衡计分卡。
第六条 企业应对组织结构和职能进行梳理，消除不同组织职能间的壁垒，实现良好的组织协同，既包括企业内部各级单位(部门)之间的横向与纵向协同，也包括与投资者、客户、供应商等外部利益相关者之间的协同。
第七条 企业应注重员工学习与成长能力的提升，以更好地实现平衡计分卡的财务、客户、内部业务流程目标，使战略规划贯彻到每一名员工的日常工作中。
第八条 平衡计分卡的实施是一项复杂的系统工程，一般需要建立由战略管理、人力资源管理、财务管理和外部专家等组成的项目团队，推进实施工作的顺利完成。
第九条 企业应建立高效集成的信息系统，实现绩效管理、规划计划、财务管理、生产经营等系统的紧密结合，为平衡计分卡的实施提供信息支持。
第三章 应用程序
第十条 平衡计分卡应用的一般程序包括制定战略地图、制定以平衡计分卡为核心的业绩计划、制定激励计划、制定战略性行动方案、执行业绩计划与激励计划、实施业绩评价与激励、编制业绩评价与激励管理报告。
第十一条 企业首先应制定战略地图，即基于企业愿景与战略规划，将战略规划目标及其因果关系、价值创造路径以图示的形式直观、明确、清晰地呈现出来。战略地图的制定参照《管理会计应用指引第101号——战略地图》。
第十二条 战略地图基于战略主题构建，战略主题反映企业价值创造的关键业务流程，每个战略主题包括相互关联的1-2个战略规划目标。
第十三条 战略地图制定后，应以平衡计分卡为核心编制业绩计划。业绩计划是企业开展业绩评价工作的行动方案，包括构建指标体系、分配指标权重、确定业绩目标值、选择计分方法和评价周期、签订业绩合同等一系列管理活动。制定业绩计划通常从企业级开始，层层分解到下级单位(部门)，最终落实到具体岗位和员工。
第十四条 平衡计分卡指标体系的构建应围绕战略地图，针对财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个维度的战略规划目标，确定相应的评价指标。
构建平衡计分卡指标体系的一般流程如下：
(一)制定企业级指标体系。根据企业层面的战略地图，为每个战略主题的战略规划目标设定指标，每个目标至少应有 1 个指标。
(二)制定下级单位(部门)级指标体系。依据企业级战略地图和指标体系，制定下级单位(部门)的战略地图，确定相应的指标体系，协同各下级单位(部门)的行动与企业战略规划目标保持一致。
(三)制定岗位(员工)级指标体系。根据企业、下级单位(部门)级指标体系，按照岗位职责逐级形成岗位(员工)级指标体系。
第十五条 平衡计分卡指标体系构建时，应注重短期目标与长期目标的平衡、财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标之间的平衡、企业内部利益与外部利益的平衡。平衡计分卡每个维度的指标通常为4-7个，总数量一般不超过25个。
第十六条 平衡计分卡指标体系构建时，企业应以财务维度为核心，其他维度的指标都与核心维度的一个或多个指标相联系。通过梳理核心维度目标的实现过程，确定每个维度的关键驱动因素，结合战略主题，选取关键业绩指标。
财务维度以财务术语描述了战略规划的有形成果。企业常用指标有投资资本回报率、净资产收益率、经济增加值、息税前利润、自由现金流、资本负债率、总资产周转率等。
客户维度界定了目标客户的价值主张。企业常用指标有市场份额、客户满意度、客户获得率、客户保持率、客户获利率、战略客户数量等。
内部业务流程维度确定了对战略规划产生影响的关键流程。企业常用指标有交货及时率、生产负荷率、产品合格率、存货周转率、单位生产成本等。
学习与成长维度确定了对战略最重要的无形资产。企业常用指标有员工保持率、员工生产率、培训计划完成率、员工满意度。
第十七条 企业可根据实际情况建立通用类指标库，不同层级单位和部门结合不同的战略规划定位、业务特点选择适合的指标体系。
第十八条 平衡计分卡指标的权重分配应以战略规划目标为导向，反映被评价对象对企业战略规划目标贡献或支持的程度，以及各指标之间的重要性水平。
企业业绩指标权重一般设定在 5%-30%之间，对特别重要的指标可适当提高权重。对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度，即如果某项业绩指标未完成，无论其他指标是否完成，均视为未完成业绩目标。
第十九条 平衡计分卡业绩目标值应根据战略地图的因果关系分别设置。首先确定战略主题的目标值，其次确定主题内的战略规划目标值，然后基于平衡计分卡评价指标与战略规划目标的对应关系，为每个评价指标设定目标值，通常设计3-5年的目标值。
目标值应具有挑战性和可实现性，可设定基本目标值、挑战目标值等类似目标层级，激发评价对象潜能，并得到被评价对象的普遍认同。
第二十条 平衡计分卡业绩目标值确定后，应规定因内外部环境发生重大变化、自然灾害等不可抗力因素对业绩完成结果产生重大影响时，对目标值进行调整的办法和程序。一般情况下，由被评价对象或评价主体测算确定影响额度，向相应的绩效管理工作机构提出调整申请，报薪酬与考核委员会或类似机构审批。
第二十一条 业绩评价计分方法和周期的选择、业绩合同的签订、激励计划的制定，参照《管理会计应用指引第600号——绩效管理》。
第二十二条 业绩计划与激励计划制定后，企业应在战略主题的基础上，制定战略性行动方案，实现短期行动计划与长期战略规划的协同。战略性行动方案的制定主要包括以下内容：
(一)选择战略性行动方案。制定每个战略主题的多个行动方案，并从中区分、排序和选择最优的战略性行动方案。
(二)提供战略性资金。建立战略性支出的预算，为战略性行动方案提供资金支持。
(三)建立责任制。明确战略性行动方案的执行责任方，定期回顾战略性行动方案的执行进程和效果。
第二十三条 业绩计划与激励计划执行过程中，企业应按照纵向一致、横向协调的原则，持续地推进组织协同，将协同作为一个重要的流程进行管理，使企业和员工的目标、职责与行动保持一致，创造协同效应。
第二十四条 业绩计划与激励计划执行过程中，企业应持续深入地开展流程管理，及时识别存在问题的关键流程，根据需要对流程进行优化完善，必要时进行流程再造，将流程改进计划与战略规划目标相协同。
第二十五条 业绩计划与激励计划的执行、实施及编制报告参照《管理会计应用指引第600号——绩效管理》。
第二十六条 平衡计分卡的实施是一项长期的管理改善工作，在实践中通常采用先试点后推广的方式，循序渐进，分步实施。
第四章 应用评价
第二十七条 平衡计分卡将战略规划目标逐层分解，转化为被评价对象的业绩指标和行动方案，使整个组织协调一致，将战略规划目标层层落到实处。
第二十八条 平衡计分卡从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定业绩指标，平衡了短期目标与长期目标、财务指标与非财务指标、结果性指标与动因性指标、企业内部利益与外部利益，使业绩评价更为全面完整。
第二十九条 平衡计分卡将学习与成长作为一个维度，既注重员工技能的提升，满足员工的发展愿望和发展要求，也注重组织资本、信息资本等无形资产的开发利用，有利于增强企业可持续发展的动力。
第三十条 平衡计分卡系统性强、涉及面广，需要专业人员的指导和企业全员的参与，需要长期持续地修正与完善，对信息系统、管理能力有较高的要求，实施门槛高。
第三十一条 应用平衡计分卡绘制战略地图、确定战略主题和业绩指标体系的专业技术要求高，工作量比较大，操作难度也较大，实施比较复杂。
第三十二条 平衡计分卡涉及大量指标数据的收集和计算，需要持续地沟通和反馈，需要投入大量的资源，从启动到全面实施通常需要一年或更长的时间，实施成本比较高。
第五章 附 则
第三十三条 本指引由财政部负责解释。
附录：
相关工具方法及指标计算说明
一、工具方法说明
(一)指标权重确定方法
1.德尔菲法又称专家调查法，是邀请专家对各项指标进行权重设置，形成汇总平均后的结果，然后将结果反馈给专家，再次征询意见，经过多次反复，逐步取得比较一致结果的方法。
2.层次分析法，是指将业绩指标分解成多个层次，通过下层元素对于上层元素相对重要性的两两比较，构成两两比较的判断矩阵，求出判断矩阵最大特征值所对应的特征向量作为指标权重值的方法。
3.主成分分析法，是指将多个变量重新组合成一组新的相互无关的综合变量，根据实际需要从中挑选出尽可能多地反映原来变量信息的少数综合变量，进一步求出各变量的方差贡献率，以确定指标权重的方法。
4.均方差法，是指将各项指标定为随机变量，指标在不同方案下的数值为该随机变量的取值，首先求出这些随机变量(各指标)的均方差，然后根据不同随机变量的离散程度确定指标权重的方法。
(二)业绩评价计分方法
1.功效系数法，是指根据多目标规划原理，将所要评价的各项指标分别对照各自的标准，并根据各项指标的权重，通过功效函数转化为可以度量的评价分数，再对各项指标的单项评价分数进行加总，得出综合评价分数的一种方法。该方法的优点是从不同侧面对评价对象进行计算评分，满足了企业多目标、多层次、多因素的业绩评价要求，缺点是标准值确定难度较大，比较复杂。功效系数法的计算公式为：
业绩指标总得分=∑单项指标得分单项指标得分=本档基础分+调整分本档基础分=指标权重×本档标准系数
调整分=功效系数×(上档基础分-本档基础分)上档基础分=指标权重×上档标准系数
对评价标准值的选用，应结合评价的目的、范围、企业所处行业、企业规模等具体情况，参考国家相关部门或研究机构发布的标准值确定。
2.综合指数法，是指根据指数分析的基本原理，计算各项业绩指标的单项评价指数和加权评价指数，据以进行综合评价的方法。该方法的优点是操作简单，容易理解，缺点，标值存在异常时影响结果的准确性。综合指数法的计算公式为：
业绩指标总得分=∑(单项指标评价指数×该项评价指标的权重)3.素质法，是指评估员工个人或团队在多大程度上具有组织所要求的某种基本素质、关键技能和主要特质的方法。
4.行为法，是指专注于描述与业绩有关的行为状态，考核员工在多大程度上采取了管理者所期望或工作角色所要求的组织行为的方法。
(三) 值确定方法
1.最小二乘法，是指通过最小化误差的平方和，找到一组数据的最佳函数匹配的方法。
2.回归分析法，是指在掌握大量观察数据的基础上，利用数理统计方法建立因变量与自变量之间的回归关系函数表达式的方法。
3.类比法又称比较类推法，是指由一类事物所具有的某种属性，推测与其类似的事物应具有这种属性的方法。
(四)收集信息方法
观察法，是指通过直接观察员工在工作中的表现并予以记录的方法。
工作记录法，是指通过日常工作记录或财务管理、生产经营等业务系统产生的数据，予以收集信息的方法。
他人反馈法，是指收集其他人员对被评价对象的评价信息的方法。
二、评价指标计算说明
1. 投资资本回报率，是指企业一定会计期间取得的息前税后利润占其所使用的全部投资资本的比例，反映企业在会计期间有效利用投资资本创造回报的能力。一般计算公式如下：
投资资本=有息债务+所有者(股东)权益
2.净资产收益率又称权益净利率，是指企业一定会计期间取得的净利润占其所使用的净资产平均数的比例，反映企业全部资产的获利能力。一般计算公式如下：
3.经济增加值回报率，是指企业一定会计期间内经济增加值与平均资本占用的比值。一般计算公式如下：
4.息税前利润，是指企业当年实现税前利润与利息支出的合计数。一般计算公式如下：
息税前利润=税前利润+利息支出5.自由现金流，是指企业一定会计期间经营活动产生的净现金流
超过付现资本性支出的金额，反映企业可动用的现金。一般计算公式如下：
自由现金流=经营活动净现金流-付现资本性支出
6.资本负债率，是指企业某一会计期末有息债务占所有者(股东)权益与有息债务之和的比例。一般计算公式如下：
7.总资产周转率，是指营业收入与总资产平均余额的比值，反映总资产在一定会计期间内周转的次数。一般计算公式如下：
8.存货周转率，是指企业营业收入与存货平均余额的比值，反映
存货在一定会计期间内周转的次数。一般计算公式如下：
9.资本周转率，是指企业在一定会计期间内营业收入与平均资本占用的比值。一般计算公式如下：
10.资本性支出，是指企业发生的、其效益涉及于两个或两个以上会计年度的各项支出。
11.产量，是指企业在一定时期内生产出来的产品的数量。
12.销量，是指企业在一定时期内销售商品的数量。
13.单位生产成本，是指生产单位产品而平均耗费的成本。
14.客户满意度，是指客户期望值与客户体验的匹配程度，即客户通过对某项产品或服务的实际感知与其期望值相比较后得出的指数。客户满意度收集渠道主要包括问卷调查、客户投诉、与客户的直接沟通、消费者组织的报告、各种媒体的报告和行业研究的结果等。
15.员工满意度，是指员工对企业的实际感知与其期望值相比较后得出的指数。主要通过问卷调查、访谈调查等方式，从工作环境、工作关系、工作内容、薪酬福利、职业发展等方面进行衡量。
16.市场份额，是指一个企业的销售量(或销售额)在市场同类产品中所占的比重。
17.客户获得率，是指企业在争取新客户时获得成功部分的比例。该指标可用客户数量增长率或客户交易额增长率来描述，一般计算公式如下：
18.客户保持率，是指企业继续保持与老客户交易关系的比例。该指标可用老客户交易增长率来描述，一般计算公式如下：
19.客户获利率，是指企业从单一客户得到的净利润与付出的总成本的比率。一般计算公式如下：
20.战略客户数量，是指对企业战略规划实现有重要作用的客户的数量。
21.交货及时率，是指企业在一定会计期间内及时交货的次数占其总交货次数比例。一般计算公式如下：
22.生产负荷率，是指投产项目在一定会计期间内的产品产量与设计生产能力的比例。一般计算公式如下：
23.产品合格率，是指合格产品数量占总产品数量的比例。一般计算公式为：
24.员工流失率，是指企业一定会计期间内离职员工占员工平均人数的比例。一般计算公式如下：
员工保持率=1-员工流失率25.员工生产率，是指员工在一定会计期间内创造的劳动成果与其
相应员工数量的比值。该指标可用人均产品生产数量或人均营业收入进行衡量。一般计算公式如下：
26.培训计划完成率，是指培训计划实际执行的总时数占培训计划总时数的比例。一般计算公式如下：
培训计划完成率＝ 培训计划实际执行的总时数/培训计划总时数
